Неудержанный НДФЛ

ИФНС провела выездную проверку фирмы по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах. По результатам проверки инспекция вынесла решение о привлечении компании к налоговой ответственности. На нее возложена обязанность уплатить НДФЛ, штраф и пени. А все из-за того, что фирма не выполнила обязанности налогового агента. Она не удержала налог с сумм дивидендов, которые выплачивала работникам по акциям.

Суды первой, апелляционной и кассационной инстанций отменили решение налоговиков полностью. А Президиум ВАС признал действия налоговиков правильными, но лишь частично.

Все инстанции указали, что неудержанный (удержанный не полностью) налоговыми агентами НДФЛ взыскивается ими с работников до полного погашения долга (п. 2 ст. 231 НК РФ). Работники, с доходов которых фирма не удержала налог, на момент рассмотрения дела были уволены. То есть компания не может удержать с них задолженность. Поэтому уволенные сотрудники должны сами уплатить налог (п. 5 ст. 228 НК РФ). Сделать это они должны в два платежа: первый – не позднее 30 дней с даты вручения уведомления об уплате налога; второй – не позднее 30 дней после первого срока уплаты.

Таким образом, суды пришли к выводу, что налоговая инспекция не имела права возлагать на налогового агента обязанность уплатить налог за счет собственных средств. Ведь лица, с которых нужно удержать НДФЛ, не состоят с фирмой в трудовых отношениях.

А вот пени взысканы на законных основаниях. Суды, которые рассматривали дело до Президиума ВАС, считали, что уплата налогов за счет средств налогового агента не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ). Поэтому и пени с него не могут быть взысканы. Но Высший Арбитражный Суд разъяснил, что в этой норме речь идет о суммах налога, но не о налоговых санкциях. Кроме того, статья 46 Налогового кодекса прямо предусматривает возможность взыскания пени с налогового агента (постановление Президиума ВАС РФ от 26 сентября 2006 г. № 4047/06).