Как проходит выездная проверка

После того как вы допустили налоговых инспекторов на свою территорию или в помещение, они имеют право совершать все действия, которые по закону могут проводиться в ходе выездной проверки. Вот эти действия:

• истребование документов;
• выемка документов и предметов;
• осмотр помещений;
• допрос свидетелей;
• привлечение специалистов и переводчиков;
• привлечение эксперта;
• инвентаризация имущества.

Помните: все эти действия налоговики должны проводить строго по закону. Доказательства, добытые налоговой инспекцией с нарушением требований Налогового кодекса, не могут быть использованы в суде. Например, если осмотр ваших помещений был проведен без участия понятых, налоговики не смогут в суде ссылаться на его результаты суд их не признает.

ФНС и Следственный комитет РФ разработали методические рекомендации налоговым и следственным органам, как выявлять и доказывать умысел налогоплательщиков в налоговых правонарушениях (Письмо ФНС России от 13.07.2017 № ЕД-4-2/13650@). Наличие умысла при неуплате налогов позволяет применить к нарушителю максимальный штраф по статье 122 НК РФ в размере 40% от неуплаченной суммы, а также может стать основанием для возбуждения уголовного дела.

С этой целью будут устанавливать виновных лиц. Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей (п. 4 ст. 110 НК РФ).

Поэтому в первую очередь обязательно будут исследовать вопрос о конкретных должностных лицах организации, в результате действий которых совершено налоговое правонарушение.

Рядовые работники не являются должностными лицами, если не обладают соответствующими полномочиями. Избежать обвинения в умышленном правонарушении компания сможет, если виновным лицом (с уголовно-правовой точки зрения) окажется, например, рядовой менеджер, а директор общества был «обманут и введен в заблуждение».

Вину кого будут доказывать? Это:

• руководитель организации-налогоплательщика;
• главный бухгалтер (бухгалтер при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), в обязанности которых входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов;
• иные лица, если они были специально уполномочены органом управления организации на совершение таких действий.

С этой целью в ходе налоговой проверки будут исследовать:

• штатное расписание;
• приказы о назначении на должность лиц, ответственных за финансово-хозяйственную деятельность организации в проверяемом периоде, и материалы о привлечении их к административной ответственности (если привлекались);
• договор с управляющей организацией или управляющим (при наличии);
• доверенности на совершение отдельных действий, которые повлияли на совершение налогового правонарушения;
• должностные инструкции лиц, ответственных за финансово-хозяйственную деятельность организации в проверяемом периоде;
• пояснения должностных лиц организации по фактам налоговых правонарушений, выявленных в ходе проверки (при отсутствии письменных возражений по акту налоговой проверки).

Исследование должно быть направлено на выявление «нетипичности»:

• документооборота;
• отдельных договоров;
• отдельных операций, проведенных не в соответствии с внутренними правилами компании или отдельными «доверенными» лицами руководства.

Налоговые инспекторы могут исследовать любые документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

В частности, к таким документам относятся:

• учредительные документы фирмы (или документы, подтверждающие государственную регистрацию индивидуального предпринимателя);
• свидетельство о постановке на учет в налоговой инспекции;
• налоговые декларации;
• документы бухгалтерской отчетности;
• учетные регистры (главная книга, журналы-ордера, ведомости и др.);
• лицензии;
• договоры (соглашения, контракты);
• банковские и кассовые документы;
• накладные на отпуск материальных ценностей, сметы выполненных работ, счета-фактуры и другие документы;
• документы, подтверждающие правильность применения налоговых льгот (например, копии справок об инвалидности работающих у вас инвалидов).

Для истребования документов налоговики должны направить вам соответствующий документ – это требование о представлении документов. В случае пребывания налогового инспектора, проводящего проверку, на вашей территории, данное требование он должен передать руководителю (законному или уполномоченному представителю) фирмы или индивидуальному предпринимателю (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку.

Если указанным способом требование передать невозможно, его могут:

• направить вам по почте заказным письмом. При этом датой его получения считается шестой день со дня отправки такого письма;
• передать в электронной форме по ТКС через оператора электронного документооборота.

Налоговая инспекция должна передать вам требование в электронной форме по ТКС через оператора электронного документооборота в том случае, когда вы обязаны представлять налоговую декларацию (расчет) в электронной форме. Основания – пункт 4 статьи 31 и пункт 1 статьи 93 НК РФ.

Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, необходимо представить проверяющим в течение 10 дней (20 дней – при налоговой проверке консолидированной группы налогоплательщиков, 30 дней – при налоговой проверке иностранной организации, подлежащей постановке на учет в российском налоговом органе) со дня получения соответствующего требования. На представление документов налоговым агентом, выплатившим доход иностранной организации, действовавшей в интересах третьих лиц, отведено три месяца. Сделать это вы можете лично или через представителя, направить по почте заказным письмом или передать в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

Ходатайствовать о продлении срока представления документов разрешает пункт 3 статьи 93 Налогового кодекса. Причинами могут служить, например, отсутствие на рабочем месте главного бухгалтера. Причины отсутствия - его болезнь, командировка и даже очередной отпуск.

В случае приостановления выездной налоговой проверки налогоплательщик все равно обязан представить документы, которые были запрошены до приостановления этой проверки (письмо ФНС России от 7 августа 2015 г. № ЕД-4-2/13892@). Эту обязанность налогоплательщика подтверждает и Пленум ВАС (п. 26 Постановления от 30 июля 2013 г. № 57).

Истребуемые бумажные документы можно представить в налоговую инспекцию в электронной форме в виде электронных образов документов, а проще говоря, в виде сканов. При этом должны быть соблюдены форматы представления документов, установленные ФНС России. Сканы можно передать по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Если первичный документ (подлинник) составлялся на бумажном носителе, то представить в ИФНС его скан-образ нельзя. Даже при условии, что такой скан-образ будет подписан усиленными квалифицированными электронными подписями участвующих сторон (письмо ФНС от 17 мая 2016 г. № АС-4-15/8657@). В ведомстве уточняют, что скан-образы документов не заменяют затребованные первичные документы.

Порядок направления требования и порядок представления документов (информации) по требованию налогового органа в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи утвержден приказом ФНС России от 16 июля 2020 года № ЕД-7-2/448@.

Нарушать этот порядок нельзя. Например, если организация по требованию ИФНС выдаст проверяющим документы в месте своего нахождения, а не на территории инспекции, то документы не будут считаются представленными.

Похожая ситуация была рассмотрена арбитрами Уральского округа в постановлении от 29 января 2019 года № Ф09-9273/18 по делу № А76-19830/2018.

В ответ на требование о представлении документов в налоговую инспекцию, компания направила в ИФНС письмо, где указала, что оригиналы документов представлены инспекторам по месту, где они проводили налоговую проверку. То есть, на территории организации. Фирма сочла, что выдача документов налоговикам в месте, где проводилась выездная проверка, не влечет штраф, предусмотренный пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса. Речь в этой ситуации идет о штрафе в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ. ИФНС оштрафовала компанию, а та обратилась в суд.

Суды всех инстанций указали, что в этом случае документы были представлены не по правилам. Поэтому не считаются представленными в ИФНС вообще. А значит, штраф инспекции был правомерен.

Если у вас нет возможности представить истребуемые документы в течение установленного срока, то в течение дня, следующего за днем получения требования, письменно уведомите проверяющих о невозможности сделать это. При этом укажите причины и сроки, в течение которых вы можете представить истребуемые документы.

В течение двух дней со дня получения такого уведомления руководитель (его заместитель) налоговой службы вправе:

• или продлить сроки представления документов;
• или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение.

При проведении налоговой проверки консолидированной группы налогоплательщиков сроки продлеваются не менее чем на 10 дней.

В случае отказа от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или нарушения установленных сроков их представления вас могут привлечь к ответственности, предусмотренной статьей 126 Налогового кодекса.

Налоговые органы не вправе в ходе проведения налоговой проверки, иных мероприятий налогового контроля истребовать у проверяемого лица (консолидированной группы налогоплательщиков) документы, ранее представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данного лица (группы). Такое ограничение не распространяется на случаи, когда:

• документы ранее представлялись в налоговый орган в виде подлинников, возвращенных впоследствии проверяемому лицу;
• документы, представленные в налоговый орган, были утрачены вследствие непреодолимой силы.

Кроме того, проверка не прерывается на время, когда налоговики по каким-либо причинам отсутствовали в компании.

Если инспекторы потребовали документы устно, вы можете им отказать. Оштрафовать вас за это или провести выемку непредставленных документов они не смогут.

Допустим, истребуемые у налогоплательщика документы составлены в электронном виде по установленным форматам. Тогда он может направить их в ИФНС в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (ст. 93 НК РФ).

Если истребуемый документ составлен в электронном виде не по установленным форматам, его представление производится на бумажном носителе в виде заверенной налогоплательщиком копии с отметкой о подписании документа квалифицированной электронной подписью (электронной цифровой подписью). Об этом сообщается в письмах Минфина России от 11 января 2012 г. № 03-02-07/1-1, от 15 сентября 2011 г. № 03-02-08/96, от 14 июня 2011 г. № 03-02-07/1-190.

ФНС разъяснила, как поступить, если инспекция не приняла от вас документы по требованию (письмо от 13 декабря 2018 г. № ЕД-4-15/24297).

Если документ, который вы отправили в налоговую, не соответствует утвержденному формату, будьте готовы, что инспекция его не примет.

Если вы получили уведомление об отказе в приеме документов, нужно устранить ошибки и направить документ повторно в инспекцию. Программное обеспечение налоговых инспекций настроено следующим образом. Если вы направляете в инспекцию по ТКС документ с наименованием файла, содержащего сканы нескольких документов, то программа направляет вам уведомление об отказе в приеме электронного документа. При этом в уведомлении налоговики укажут коды ошибок: 0300300000 «Структура файла обмена не соответствует требованиям формата» и 0200100003 «Имя файла указано неправильно».

Эти ошибки нужно исправить и направить файл повторно.

Если вы не получили от ИФНС ни квитанцию о приеме, ни уведомление об ошибке, вы должны направить затребованные документы уже на бумаге. С учетом срока, установленного Налоговым кодексом (п. 3 ст. 93, п. 5 ст. 93.1 НК РФ).

За непредставление документов вам грозит штраф, предусмотренный статьей 126 Налогового кодекса – 200 рублей за каждый непредставленный документ.

Если у налогоплательщика, по каким-либо причинам (например, в силу большого объема запрашиваемых документов), нет возможности представить документы в установленные сроки, ему следует направить в налоговый орган соответствующее уведомление.

Если вы отказались представить (не представили вовремя) документы, налоговики могут провести их выемку, иначе говоря, забрать принудительно.

Как правило, инспекторы забирают копии документов. Но если они опасаются, что документы будут уничтожены, исправлены, подменены и т. п., то могут изъять и подлинники. В этом случае налоговики должны сделать для вас заверенные копии. Если нет возможности сделать копии на месте, инспекторы обязаны изготовить их и передать вам в течение пяти дней после изъятия.

Налоговые инспекторы вправе производить выемку документов не только по месту регистрации фирмы, но и в иных местах, например, у контрагентов. Так разъясняет ФНС в письме от 17 сентября 2021 года № СД-4-2/13234@. Верховный Суд РФ подтвердил, что инспекция имеет право изъять документы налогоплательщика у взаимозависимой с ним организации (постановление Арбитражного суда Московского округа от 28 февраля 2019 по делу № А40-17635/2018, оставленном без изменения Определением Верховного Суда РФ от 13 июня 2019 г.).

Понятые для выемки

Выемка проводится в присутствии понятых и руководителя фирмы. Если вы как руководитель не можете или не хотите участвовать в выемке, то выдайте одному из своих сотрудников, например главному бухгалтеру, доверенность, по которой тот сможет представлять ваши интересы. Понятые вызываются в количестве не менее двух человек. Они должны быть не заинтересованы в исходе дела, поэтому сотрудники налоговой инспекции понятыми быть не могут.

Процедура выемки документов

По закону выемка должна проходить так. Налоговый инспектор предъявляет руководителю фирмы постановление о проведении выемки, подписанное руководителем (его заместителем) налоговой инспекции, вынесшей решение о проведении налоговой проверки.

Затем инспектор разъясняет всем присутствующим их права и предлагает выдать документы и предметы добровольно. Если вы соглашаетесь, то составляется акт добровольной передачи документов.

Если вы отказываетесь передать документы добровольно, налоговый инспектор приступает к принудительному изъятию.

При этом он может вскрывать любые помещения или другие места, где могут находиться документы и предметы, которые нужно изъять.

Все изымаемые документы и предметы инспектор предъявляет понятым, руководителю фирмы, главному бухгалтеру (если он присутствует при выемке).

Все, кто присутствует при выемке, имеют право делать замечания, которые инспектор заносит в протокол.

Изъятые документы нумеруются, шнуруются и скрепляются печатью и печатью (при ее наличии) руководителя фирмы.

Руководитель может отказаться поставить свою подпись и печать (в протоколе об этом делается специальная отметка). Но на дальнейшее развитие событий это никак не повлияет.

Протокол выемки

Затем налоговый инспектор составляет протокол выемки документов и предметов. В нем он описывает все действия, которые проводил во время выемки, и перечисляет изъятые документы и предметы.

Протокол подписывают инспектор и все граждане, участвовавшие в выемке. Если изымается большое количество документов, то инспектор составляет опись документов и предметов, которую прикладывают к протоколу.

Копия протокола о выемке документов и предметов вручается под расписку или высылается лицу, у которого эти документы и предметы были изъяты.

Налоговики могут осматривать любые помещения, принадлежащие фирме или предпринимателю: офисные, торговые, складские и т. д. Исключение составляют личные жилые помещения предпринимателя – осматривать их без судебного решения или согласия проживающих там граждан нельзя.

Кроме того, в процессе осмотра помещений при проведении выездной налоговой проверки инспекторы вправе изучать данные и программы, установленные на рабочих компьютерах проверяемого лица. Определение ВС РФ от 17 июля 2017 года № 302-КГ17-8315.

Во время осмотра должно присутствовать не менее двух понятых (сотрудники налоговой инспекции понятыми быть не могут). Руководитель фирмы или предприниматель участвуют в осмотре по своему желанию. Их присутствие необязательно. ИФНС в качестве понятых может привлечь работников фирмы . Определение Верховного Суда РФ от 29 марта 2019 № 309-ЭС19-2530 по делу № А60-4234/2018.

В осмотре может участвовать приглашенный налоговиками специалист, например, чтобы оценить изымаемое имущество, «взломать» компьютерную программу и т. д.

Налоговики могут проводить фото-, кино- и видеосъемку. Результаты осмотра фиксируются в протоколе.

Лица, ведущие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, совершившие административные правонарушения, несут административную ответственность как должностные лица, если Кодексом об административных правонарушениях не установлено иное (ст. 2.4 КоАП РФ).

Кроме того, налоговики могут обратиться за помощью к сотрудникам полиции.

Протокол осмотра подписывают все лица, которые участвовали в проведении осмотра (инспекторы, понятые, представитель налогоплательщика, специалист и др.).

Проверяя деятельность фирмы или предпринимателя, налоговики вправе вызывать свидетелей для дачи показаний (ст. 90 НК РФ). Свидетелем может быть любой человек, которому известны какие-то сведения, необходимые налоговой инспекции: руководитель фирмы, рядовые сотрудники и даже члены их семей.

Чиновники отметили, что по вопросу участия лица, сопровождающего гражданина, вызванного на допрос в налоговую в качестве свидетеля, Налоговый кодекс не регламентирует исчерпывающий перечень лиц, которые могут участвовать или присутствовать при допросе. Получается, что круг лиц при проведении допроса свидетеля не ограничен.

В качестве свидетелей не могут допрашиваться:

• малолетние;
• лица с физическими или психическими отклонениями;
• лица, получившие информацию в процессе своей профессиональной деятельности (аудиторы, адвокаты и т. д.).

В соответствии с частью 1 статьи 48 Конституции РФ свидетель вправе воспользоваться юридической помощью при даче пояснений. Это значит, что на допрос он может прийти с адвокатом. Но проведение допроса представителя вместо свидетеля недопустимо. Этот вывод содержится в Решении ФНС России от 11 апреля 2018 года № СА-3-9/2269@, опубликованном на сайте по результатам рассмотрения обращения физлица, являющегося свидетелем, с жалобой на нижестоящую инспекцию на нарушение его права на участие в налоговых правоотношениях через представителя. Свидетель, находясь в командировке, направил на допрос в ИФНС своего адвоката, действующего по доверенности. Однако инспекция его допрашивать не стала, а перенесла допрос на другой день.

Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин свидетеля влечет штраф в размере 1000 рублей (ст. 128 НК РФ).

В Письме ФНС России от 13 июля 2017 года № ЕД-4-2/13650@, содержащем методические рекомендации налоговым и следственным органам, как выявлять и доказывать умысел налогоплательщиков в налоговых правонарушениях, приведены разработанные этими органами перечни вопросов, которые будут задавать во время проверок руководителю (38 вопросов) и сотрудникам (42 вопроса). Многие вопросы в обоих перечнях дублируются. Это поможет при сопоставлении ответов выявлять противоречия, проводить повторные опросы и собирать доказательства против проверяемого.

Вот перечни вопросов, которые обязательно зададут для обязательного выяснения сведений о выборе контрагентов, процедуре подписания договоров, учете ТМЦ.

1. Когда вы приступили к исполнению обязанностей в Вашей должности?

2. Ваше образование, специальность?

3. Что входит в Ваши должностные обязанности?

4. Вы исполняли аналогичные обязанности ранее?

5. Где и кем Вы работали до организации?

6. Кто занимается подбором поставщиков, субподрядчиков для организации?

7. Как происходит поиск контрагентов, какими источниками информации Вы пользуетесь при выборе контрагентов?

8. Кто выступает инициатором заключения договора с Поставщиками, от кого исходит предложение о работе с конкретным поставщиком?

9. Одобрение того или иного контрагента это Ваше единоличное решение или коллегиальное?

10. Есть в организации лица или отдел, которые несут ответственность за выбор того или иного контрагента? Укажите их.

11. Какая ответственность предусмотрена в вашей организации при установлении поставщика?

Для установления личности руководителя-контрагента и деловой репутации организации-контрагента.

12. Знаком ли Вам лично руководитель организации-контрагента, при каких обстоятельствах, когда Вы познакомились?

13. Какие взаимоотношения (дружеские, деловые) Вас объединяют?

14. Какие работы (услуги) выполняла организация-контрагент для вас, какие товары поставляла?

15. Ранее эта организация оказывала для вас подобные услуги, выполняла работы, поставляла товары?

16. Какие действия Вы предпринимали для установления деловой репутации организации-контрагента?

Подписание договора.

17. Кто дает указание для подготовки проектов договоров?

18. Кто в вашей организации отвечает за подготовку проекта договора, или вы используете типовые договоры?

19. Вы лично общаетесь с предполагаемыми партнерами, на чьей территории?

20. Какие вопросы задаете при встрече, с какими документами знакомитесь?

21. В случае, если контрагент находится не в г. Москве или Московской области, как вы взаимодействуете?

22. В случае необходимости у кого спрашиваете контактные данные партнера?

23. Кто согласовывает проекты договоров для последующего подписания Вами?

Документооборот в организации.

24. В организации существуют какие-либо регламентирующие документы по документообороту?

25. Кто несет ответственность за качество поставляемых ТМЦ (ГСМ, запчасти и др.), услуг (транспортных и др.), работ (субподряд)?

26. Назовите программу, которая используется для учета ТМЦ.

27. Как у Вас в Компании организован документооборот с момента поступления документа от поставщика до момента принятия товаров (работ, услуг) к бухгалтерскому учету и отражения в бухгалтерской программе?

28. Кто имеет доступ к базам 1С-Бухгалтерия, 1С Торговля, 1С-Склад?

29. У вас попадались недобросовестные поставщики товаров (работ, услуг), какие действия Вы предпринимали в подобных случаях?

30. Кто в организации отвечает за сохранность ТМЦ, кто ведет учет, какими внутренними документами происходит списание ТМЦ для своих подразделений для производства работ?

31. Есть ли склад и где он находится?

32. Кто контролирует качество и количество поставляемых товаров (работ, услуг)?

33. В случае выполнения работ субподрядчиками кто занимается бытовыми вопросами рабочих и ИТР на месте проведения работ?

34. Вы лично присутствуете при принятии работ от субподрядчика, какие документы подписываете?

35. В случае брака или нарушения технологии строительства по работам, выполненным субподрядчиком, кто несет ответственность за допущенные нарушения перед Заказчиком, перед организацией?

36. Есть ли в организации служба безопасности или сотрудник, который занимается экономической безопасностью организации? Укажите ФИО, его обязанности и ответственность.

37. Укажите должностное лицо, визирующее документы, которые Вы оформляете.

38. Перечислите наименование документов, которые Вы оформляете.

А это перечень вопросов с теми же задачами, которые обязательно зададут руководителю.

1. Кем, в какой должности Вы работаете в организации?

2. Когда вы приступили к исполнению обязанностей в Вашей должности?

3. Кто назначил Вас на эту должность?

4. Где и кем Вы работали до организации?

5. Вы исполняли аналогичные обязанности ранее или работа в организации - это новые профессиональные навыки?

6. Вмешиваются ли учредители непосредственно в финансово-хозяйственную деятельность организации?

7. Если учредители вмешиваются в финансово-хозяйственную деятельность организации, то каким образом это происходит?

8. Вы представляете отчеты о результатах финансово-хозяйственной деятельности организации учредителям?

9. Вы согласовываете выбор контрагентов или расходы, которые необходимо произвести, с учредителями?

10. Кто в вашей организации отвечает за подготовку договоров к подписанию сторонами?

11. Кто занимается подбором поставщиков, субподрядчиков для организации?

12. Как происходит поиск контрагентов?

13. Какими источниками информации Вы пользуетесь при выборе контрагентов?

14. Сколько человек в Вашем отделе занимается поиском поставщиков?

15. Как обычно происходит общение с поставщиком, по почте, лично, через посредника?

16. Опишите процесс подготовки договора внутри организации при установлении поставщика.

17. Одобрение того или иного контрагента - это решение единоличное или коллегиальное?

18. Если решение коллегиальное, назовите лиц, принимающих решение.

19. Если решение принимается единолично, Вы выступаете инициатором заключения договора именно с этим поставщиком?

20. Есть в организации лица или отдел, которые несут ответственность за выбор того или иного контрагента? Укажите их.

21. Какая ответственность предусмотрена в вашей организации при установлении поставщика?

22. Кто определяет, кого из поставщиков выбрать?

23. Кто дает указание для подготовки проектов договоров?

24. Кто выступает инициатором заключения договора с поставщиками, от кого исходит предложение о работе с конкретным поставщиком?

Для установления личности руководителя-контрагента и деловой репутации организации-контрагента.

25. Знаком ли Вам лично руководитель организации-контрагента, при каких обстоятельствах, когда Вы познакомились?

26. Какие взаимоотношения (дружеские, деловые) Вас объединяют?

27. Какие работы (услуги) выполняла организация-контрагент для вас, какие товары поставляла?

28. Ранее эта организация оказывала для вас подобные услуги, выполняла работы, поставляла товары?

29. Какие действия Вы предпринимали для установления деловой репутации организации-контрагента?

Подписание договора и учет товаров (работ, услуг).

30. В организации существуют какие либо регламентирующие документы по документообороту?

31. Кто несет ответственность за количество и качество поставляемых ТМЦ (ГСМ, запчасти и др.), услуг (транспортных и др.), работ (субподряд)?

32. Кто принимает первичные документы от поставщика (ТН, ТН, ТОРГ-12, Акты), кто подписывается в документе, где происходит принятие товаров (работ, услуг) по документу?

33. Кто должен присутствовать при принятии товаров (работ, услуг) в обязательном порядке?

34. У вас попадались недобросовестные поставщики товаров (работ, услуг), какие действия Вы предпринимали в подобных случаях?

35. Кто в организации отвечает за сохранность ТМЦ, кто ведет учет?

36. Есть ли склад и где он находится, кто является кладовщиком?

37. Если при принятии работ от субподрядчика присутствуют представители Заказчика, кто именно присутствует, какие документы подписывает?

38. В случае брака или нарушения технологии по работам, выполненным субподрядчиком, кто несет ответственность за допущенные нарушения перед Заказчиком, перед организацией?

39. Кто составляет претензии от организации в адрес субподрядчика в случае выявления брака или нарушения технологии, кто подписывает такие документы?

40. Есть ли в организации служба безопасности или сотрудник, который занимается экономической безопасностью организации?

41. На компьютере какого должностного лица установлены базы 1С-Бухгалтерия, 1С-Торговля, 1С-Склад

42. Кто имеет доступ к базам 1С-Бухгалтерия, 1С-Торговля, 1С-Склад?

Допрос проходит так. Сначала инспектор разъясняет свидетелю его права и обязанности, предупреждает об ответственности за необоснованный отказ и уклонение от дачи показаний или за дачу заведомо ложных показаний.

Затем следует сам допрос: инспектор задает вопросы, свидетель на них отвечает. Показания фиксируются в протоколе.

После того как допрос закончен, свидетель читает протокол и, если с его слов все записано верно, подписывает его. Если у свидетеля есть какие-то замечания по содержанию протокола, он вправе требовать, чтобы эти замечания были в него внесены.

Если вас вызвали на допрос, помните: никто не обязан свидетельствовать против самого себя, своего супруга и близких родственников. Об этом сказано в статье 51 Конституции РФ. К близким родственникам относятся супруги, родители, дети, усыновители, усыновленные, родные братья и сестры, дедушка, бабушка и внуки (ст. 5 УПК РФ).

Зачастую налоговики вызывают на допрос свидетелей во время приостановления налоговой проверки. Такие действия признаются правомерными как Минфином России (Письмо Минфина России от 18 января 2013 г. № 03-02-07/1-11), так и судами (см., например, Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18 июня 2013 г. по делу № А70-6132/2012).

Иногда инспекторы проводят допрос до начала налоговой проверки или после ее завершения. Запрета на такие действия Налоговый кодекс не содержит. Однако в суде протоколы таких допросов будут признаны недопустимыми доказательствами. Об этом сказано в письме ФНС России от 23 апреля 2014 года № ЕД-4-2/7970@. Аналогичный вывод подтверждает Арбитражный суд Центрального округа в постановлении от 3 июня 2016 года № Ф10-1572/2016 по делу № А54-5473/2015. Судьи указали, что проведение допроса свидетеля после окончания выездной налоговой проверки является нарушением установленного порядка сбора доказательств.

Свидетелей налоговики вызывают повесткой. Повестка вручается под расписку или отправляется по почте.

Как правило, допрашивают свидетеля в налоговой инспекции или по месту его жительства, если он из-за болезни, инвалидности или старости не может явиться в налоговую инспекцию. В ходе выездной проверки налоговики могут допросить свидетелей на территории проверяемой фирмы или предпринимателя.

В процессе проверки налоговикам могут потребоваться люди, обладающие специальными познаниями или навыками в какой-либо из областей науки, техники, искусства или ремесла. В такой ситуации они вправе пригласить эксперта (если нужно письменное заключение) или специалиста (если такое заключение не требуется).

Экспертов налоговики привлекают, например, когда нужно:

• установить подлинность документов;
• восстановить документ;
• определить, соответствуют ли материалы, компоненты, которые используются на фирме, объему продукции или технологии ее производства;
• определить, какие ремонтно-строительные работы были выполнены (капитальный ремонт, текущий ремонт, реконструкция).

Налоговые инспекторы предоставляют эксперту необходимые для экспертизы документы. При этом надо иметь в виду, что эксперт может знакомиться только с теми документами, которые имеют отношение к вопросам экспертизы.

Экспертиза проводится так.

Налоговый инспектор знакомит руководителя фирмы с постановлением о назначении экспертизы и разъясняет его права. Об этом составляется протокол (ст. 95 НК РФ). Обычно эксперта выбирает налоговая инспекция, но вы можете рекомендовать его кандидатуру. Если выбранный налоговиками эксперт вас не устраивает, например, вы считаете его некомпетентным, заявите ему отвод. Не может быть экспертом гражданин, заинтересованный в исходе дела, например, сотрудник налоговой инспекции или родственник проверяемых или проверяющих.

С разрешения налогового инспектора вы имеете право присутствовать при экспертизе и давать объяснения эксперту. Когда заключение готово, вы вправе с ним ознакомиться. Если сомневаетесь в том, что эксперт дал правильное и обоснованное заключение, попросите о назначении повторной экспертизы. Если вам что-то непонятно в тексте заключения, например, эксперт неясно изложил свою мысль или неполно ответил на вопросы, вы вправе задать ему дополнительные вопросы. На эти вопросы эксперт отвечает в рамках дополнительной экспертизы, которую назначает налоговый инспектор.

Минфин России в письме от 1 апреля 2016 года № 03-02-07/1/19164 напомнил, что в случае возникновения дополнительных вопросов при проведении экспертизы налогоплательщик имеет право их задать. Но эти вопросы не должны расширять предмет исследования эксперта, определенный налоговой инспекцией.

Проведение экспертизы имеет еще ряд "тонких" моментов, которые вы должны иметь в виду. Так если инспекция не ознакомит организацию с постановлением, суд может признать заключение эксперта недопустимым доказательством (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 10 декабря 2013 г. № А45-23839/2012).

В нескольких судебных спорах арбитры указали, что получение компанией уведомления о дате и месте проведения экспертизы в день проведения экспертизы не является нарушением ее прав (Постановлении ФАС Западно-Сибирского от 26 декабря 2013 г. № А27-2427/2013). Не нарушает права налогоплательщика и ситуация, в которой компанию, получившую разрешение присутствовать на экспертизе, несвоевременно уведомили о месте и времени проведения экспертизы (Определение ВАС РФ от 17 декабря 2012 г. № ВАС-16191/12).

А ФАС Московского округа уточняет, что отдельное ознакомление компании с заключением эксперта вне рассмотрения материалов проверки Налоговым кодексом не предусмотрено (постановления от 11.05.2011 № КА-А40/3847-11, от 22.04.2010 № КА-А40/3561-10).

Специалистов налоговики привлекают, как правило, чтобы получить информацию, находящуюся в компьютере, или оценить ваше имущество. Чаще всего это нужно при осмотре помещений, выемке документов и предметов, аресте имущества.

Специалист не может быть заинтересован в исходе дела. В отличие от эксперта ему не нужно составлять заключение. В дальнейшем специалист может быть допрошен по тем же обстоятельствам в качестве свидетеля.

Если нужно перевести текст документа с иностранного языка, чтобы понять, связан ли он с исчислением и уплатой налогов, налоговики привлекают переводчиков. Но это бывает очень редко, так как фирмы обязаны вести документооборот на русском языке.

Чтобы убедиться, что данные об имуществе, отраженные в ваших документах, соответствуют действительности, налоговики могут провести инвентаризацию. Распоряжение об этом дает руководитель налоговой инспекции (его заместитель). Форма распоряжения утверждена совместным приказом Минфина России № 20н и МНС России № ГБ-3-04/39 от 10 марта 1999 года.

Инвентаризация проходит так.

Налоговый инспектор предъявляет руководителю фирмы распоряжение о проведении инвентаризации.

Сначала вы представляете налоговикам приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств. Председатель комиссии ставит на этих документах свою визу с указанием: «до инвентаризации на „...“ (дата)». Материально ответственные лица дают расписки в том, что к началу инвентаризации все документы на имущество сданы в бухгалтерию, отражены в бухгалтерских регистрах или переданы комиссии, все поступившие ценности оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Затем члены комиссии приступают к подсчету вашего имущества. Вы обязаны создать им все необходимые для этого условия: предоставить в помощь людей, измерительные и контрольные приборы, мерную тару и т. д. При том вы должны предоставить только то оборудование и рабочую силу, которые имеются у вас в распоряжении (Решение Верховного Суда от 24 ноября 2015 года № АКПИ15-1111).

В ходе судебного разбирательства судьи установили, что налогоплательщик должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки (обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой). Это не приведет к дополнительным материальным затратам, поскольку ведение деятельности на производственных, складских, торговых и иных помещениях и территориях и извлечение прибыли не может осуществляться без рабочей силы для взвешивания и перемещения грузов, весов, измерительных и контрольных приборов.

Кроме того, любой экономический субъект и без проверок обязан проводить инвентаризацию (ст. 11 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). А значит, необходимые приборы и рабочая сила есть у каждого налогоплательщика (Определение Апелляционной коллегии ВС РФ от 25 февраля 2016 г. № АПЛ16-25).

Сведения об имуществе записывают в инвентаризационные описи и акты, которые составляют в двух экземплярах. Эти документы подписывают все члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. Причем материально ответственные лица в конце описи дают расписку в том, что они присутствовали на инвентаризации и не имеют к членам комиссии никаких претензий.

По результатам инвентаризации налоговики составляют ведомость, в которой указывают выявленные недостачи и излишки имущества. Этот документ подписывает председатель инвентаризационной комиссии.