Как инспекция обеспечивает уплату налога

Счета налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов - организаций, индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты - блокируются только на основании решения налогового органа.

В связи с введением единого налогового счета блокировка счета в 2023 году связана с сальдо ЕНС. Инспекторы могут заблокировать счет на сумму отрицательного сальдо ЕНС.

Отрицательное сальдо ЕНС – это сумма, которая формируется, если перечисленных на ЕНС средств меньше суммы, подлежащей к уплате в бюджет и в случае если уведомление об исчисленных сумах налогов, авансовых платежей по налогам, сборам, и страховым взносам не представлено или не представлено вовремя.

Оснований для блокировки счетов в Налоговом кодексе предусмотрено несколько.

1. Если фирма не выполнит требование об уплате налога, пеней, штрафа, процентов (п. 2 ст. 76 НК РФ). Это требование должно быть исполнено в течение 8 рабочих дней после его получения. Оно касается организаций и индивидуальных предпринимателей - налоговых агентов, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов (п 11 ст. 76 НК РФ).

2. Если налогоплательщик не представит налоговую декларацию в течение 20 рабочих дней после срока ее сдачи, налоговая инспекция также вправе вынести решение о приостановлении операций по ее счетам в банке, а также переводов электронных денежных средств (подп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ).

3. Если налоговый агент не представил в налоговую инспекцию расчет сумм исчисленного и удержанного им НДФЛ по форме 6-НДФЛ в течение 20 рабочих дней после срока его сдачи (п. 3.2 ст. 76 НК РФ).

4. Если налогоплательщик не уведомил инспекцию в рамках электронного документооборота о получении от нее информации на протяжении 10 рабочих дней с даты завершения срока, установленного для направления квитанции (он составляет 6 рабочих дней). Эта обязанность действует до 5 февраля 2025 года. 

Читайте ситуацию: С 5 февраля 2025 года отменена электронная квитанция о приеме сообщения от ИФНС

5. Если налогоплательщик, который стал обязан представлять налоговые декларации (расчеты) в электронной форме, в течение 10 рабочих дней с даты появления этой обязанности не обеспечил электронный документооборот с налоговой инспекцией (подп. 1 п. 3 ст. 76 НК РФ). Для этого компания должна:

• или заключить с оператором электронного документооборота (ЭДО) договор об оказании услуг по обеспечению ЭДО с ИФНС и приобрести квалифицированный сертификат ключа проверки электронной подписи;
• или предоставить полномочия по ЭДО с ИФНС уполномоченному представителю (посреднику), имеющему договор с оператором ЭДО и квалифицированный сертификат ключа проверки электронной подписи, и направить в ИФНС документ, подтверждающий полномочия представителя.

6. Если инспекция сочтет, что решение, принятое по результатам налоговой проверки, не будет исполнено, так как совокупная стоимость имущества организации по данным бухучета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов, указанных в решении. До того, как заблокировать счет, ИФНС должна вынести решение о принятии обеспечительных мер в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) всего имущества организации (пп. 2 п. 10 ст. 101 НК РФ).

7. С 30 августа 2018 года разрешено блокировать счета за непредставление расчета по страховым взносам, если плательщик страховых взносов не представит расчет в течение 20 дней по истечении установленного срока (п. 3.2 ст. 76 НК РФ).

В других ситуациях (например, не представлена в срок бухгалтерская отчетность, расчет авансового платежа по налогу) ИФНС блокировать счета не имеет права. Это не предусмотрено Налоговым кодексом.

Перечень оснований для отказа в приеме деклараций приведен в пункте 19 Административного регламента предоставления госуслуги по приему налоговых деклараций (утв. приказом ФНС от 8 июля 2019 г. № ММВ-7-19/343).

Для бумажной декларации:

1. Декларация сдана не в тот налоговый орган.
2. Нет подписи ответственного лица за предоставление достоверных и полных сведений, указанных в отчетности.
3. Нет документов, удостоверяющих личность физического лица, ответственного за предоставление деклараций в инспекцию.
4. Нет документов, подтверждающих полномочия представителя, ответственного за подачу деклараций в налоговую инспекцию.
5. Декларация заполнена не по установленной форме.
6. Очевидные ошибки (как пример – в расчете по страховым взносам суммы выплат и страховых взносов по всем физлицам не соответствуют суммарным в целом по плательщику взносов).
7. Недостоверные данные (как пример - в расчете по страховым взносам допущены ошибки в персональных данных работников).
8. Декларацию подписало лицо, не имеющее полномочий подтверждать достоверность и полноту сведений, указанных в декларации.

Для электронной декларации:

1. Декларация сдана не по установленной форме/формату.
2. Декларация не подписана усиленной квалификационной электронной подписью лица ответственного за предоставление достоверных и полных сведений, указанных в отчетности (руководитель или уполномоченное лицо организации).
3. Декларация сдана не в ту налоговую инспекцию.
4. Очевидные ошибки (как пример – в расчете по страховым взносам суммы выплат и страховых взносов по всем физлицам не соответствуют суммарным в целом по плательщику взносов).
5. Недостоверные данные (как пример - в расчете по страховым взносам допущены ошибки в персональных данных работников).
6. Декларация подписана неуполномоченным лицом, то есть лицом, не имеющим полномочий подтверждать достоверность и полноту сведений, указанных в декларации.

Неуполномоченное лицо - это:

1. Дисквалифицированный руководитель ООО/ИП.
2. Умерший руководителем ООО/ИП (согласно сведениям о государственной регистрации смерти).
3. Руководитель, отказавшийся от руководства (участия) в организации.
4. Недееспособный/ограниченно дееспособный руководитель (в т. ч. безвестно отсутствующий, когда сведений о его месте пребывания по месту жительства нет в течение года).
5. Руководитель, в отношении которого внесена запись о недостоверности содержащихся в ЕГРЮЛ сведений о руководителе организации.

По перечисленным основаниям инспекция откажет в приеме декларации (достаточно одного). Причина должна быть указана в уведомлении об отказе в приеме декларации.

Есть еще и дополнительные основания для отказа в приеме налоговой отчетности (п. 142 Регламента). Отчетность (неважно, бумажная она или электронная) считается несданной (непринятой) без обязательных реквизитов:

1. Полное наименование организации, для ИП фамилия, имя и отчество (при его наличии).
2. ИНН.
3. Вид документа (первичный, корректирующий).
4. Наименование налоговой инспекции.
5. Подпись лиц, ответственных за подтверждение достоверности и полноты сведений, указанных в налоговой декларации/расчете.

Правила блокировки счетов зависят от того, сколько расчетных счетов вами открыто в банках: один или несколько.

Фирма, у которой есть один расчетный счет, не может распоряжаться только той суммой на приостановленном счете, которая отражена на ЕНС как отрицательное сальдо. Если денег на счете больше, чем задолженность перед бюджетом, то суммой превышения компания распоряжаться может.

Если же операции по счету приостановлены по причине непредставления декларации, то такая «блокировка», по мнению Минфина, никак не влияет на очередность списания денежных средств со счета и не препятствует исполнению судебных решений, вступивших в законную силу. Ведь в этом случае в банке отсутствует поручение на списание денежных средств в счет перечисления сумм налогов, сборов, пеней и штрафов. (Письмо Минфина России от 29 апреля 2015 г. № 03-02-07/1/24819).

Если у вас открыто несколько счетов в разных банках, то налоговики направят решение о приостановлении операций во все эти банки. И сумма, равная отрицательному сальдо на ЕНС, будет заморожена по всем счетам компании.

Если вы не хотите, чтобы сумма вашего долга была заморожена на всех счетах фирмы, подайте в инспекцию соответствующее заявление, указав там номера счетов, которые хотите разблокировать. Тогда контролеры будут обязаны отменить приостановление операций на этих счетах в течение двух дней.

Для целей Налогового кодекса и иных актов законодательства о налогах и сборах под счетами следует понимать расчетные (текущие) и иные счета в банках, открытые на основании договора банковского счета, на которые зачисляются и с которых могут расходоваться денежные средства фирм и индивидуальных предпринимателей (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Следует иметь в виду, что Налоговым кодексом не предусмотрено приостановление операций по счетам налогоплательщиков в банках, которые не определены пунктом 2 статьи 11 Налогового кодекса, в том числе по транзитным валютным счетам .

Что касается приостановления переводов электронных денег фирмы, то банк может прекратить операции, влекущие уменьшение остатка ее электронных денежных средств, только в пределах суммы, указанной в решении налоговой инспекции.

Налоговики также вправе приостановить операции по расходованию кредитных средств с корпоративной карты организации, отметил Минфин России в письме от 16 марта 2018 года № 03-02-07/1/16533. Кредитные средства в пределах доступного лимита по корпоративной карте являются средствами налогоплательщика, которыми он распоряжается. Это, как отметил Минфин, подтверждено сложившейся судебной практикой. Кроме того, Положением Банка России от 24 декабря 2004 года № 266-П «Об эмиссии платежных карт и об операциях, совершаемых с их использованием» какие-либо особенности блокировки средств на расчетных банковских картах клиентов не предусмотрены.

Одновременно с приостановлением операций по счетам и переводов электронных денег на недоимку перестают начисляться пени.

Впрочем, некоторые предприятия-должники продолжают работать даже с заблокированными счетами, например используют бартер. Налоговый кодекс такие операции не запрещает.

Если вы не уплатили налог, то решение о приостановлении операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств может быть принято инспекцией не ранее выставления требования о его уплате и вынесения решения о взыскании.

Решение о приостановлении операций по счетам в банке в связи с непредставлением налоговой декларации может быть принято в течение трех лет с момента истечения 10 рабочих дней, следующих за окончанием срока представления декларации.

Если соответствующее решение принимается в связи с непредставлением в инспекцию квитанции, предусмотренной пунктом 5.1 статьи 23 Налогового кодекса, оно должно быть принято в течение 10 рабочих дней со дня истечения шестидневного срока, установленного для передачи этой квитанции.

Налоговый кодекс прямо не предусматривает замораживание операций по личным счетам ИП. Но особенность его правового статуса такова, что его имущество невозможно разграничить по принципу использования в предпринимательской деятельности. Поэтому на практике блокируют счета ИП как для ведения бизнеса, так и для личных целей.

Верховный суд РФ запрещает взыскивать средства с личного счета гражданина, зарегистрированного в качестве ИП.

Судьи отмечают, что блокировка личного счета ИП фактически означает уменьшение объема денежных средств, за счет которых гражданин обеспечивает жизнедеятельность себя и лиц, находящихся на его иждивении (оплачивает приобретение продуктов питания, одежды, лекарственных средств, медицинских услуг, иных необходимых для жизни потребностей).

Данные выводы содержатся в Определении Верховного Суда РФ от 23 августа 2021 г. № 307-ЭС21-6593 по делу № А52-1072/2020, а также в Определении Верховного Суда РФ от 10 января 2022 г № 415-ПЭК21.

Отметим, что утрата статуса ИП это ограничение автоматически прекращает без решения инспекции об отмене приостановки движения по счетам (письмо Минфина от 18 октября 2019 г. № 03-02-07/1/80596).

Налоговый кодекс обязывает ее разблокировать счета на следующий же день после того, как фирма погасит долг или представит налоговую декларацию. Это значит, если сальдо на едином налоговом счете станет нулевым или положительным, то блокировку снимут (п. 7 ст. 46 НК РФ).

Операции по счетам и переводы электронных денег будут приостановлены до тех пор, пока банк не получит от ИФНС решения об отмене приостановления операций по счетам в банке, а также переводов электронных денежных средств. Его форма утверждена приказом ФНС России от 14 августа 2020 № ЕД-7-8/583@. 

Банк должен проверять величину сальдо ЕНС ежедневно на основании информации, содержащейся в реестре решений о взыскании задолженности.

Фирма, которой заблокировали расчетный счет из-за неуплаты налогов, имеет возможность подать в инспекцию электронное обращение о разблокировании и приложить платежки, подтверждающие уплату задолженности. Также юрлица и ИП могут увидеть документы, на основании которых заблокировали счет, соответственно, сумму, в отношении которой принято решение, а также величину непогашенного остатка Для этого ФНС доработала личные кабинеты юрлица и ИП и актуализировала интернет-сервис «Банкинформ» о наличии действующих решений о приостановлении.

Если операции по счетам приостановлены в связи с тем, что вы не представили в инспекцию квитанцию о получении документов, предусмотренную пунктом 5.1 статьи 23 Налогового кодекса, инспекция обязана разблокировать счет не позднее одного дня, следующего за наиболее ранней из дат:

• день передачи квитанции о приеме документов, направленных инспекцией;
• день представления документов (пояснений), истребованных инспекцией;
• день явки в инспекцию, если вам было направлено уведомление о вызове.

Что делать для разблокировки счета

Порядок действий для разблокировки напрямую зависит от причин блокировки. Но, в любом случае сначала нужно устранить причину блокировки, а только потом обращаться в налоговую. 

Детальнее: Как разблокировать счет

Банковский светофор

C 1 июля 2022 года Центробанк России (ЦБ) запустил сервис «Знай своего клиента» (ЗСК). Это информационный портал для банков, который распределяет по группам риска индивидуальных предпринимателей и организации.

То есть Центробанк информирует кредитные организации о том, насколько рискованную деятельность ведет тот или иной клиент с точки зрения антиотмывочного законодательства.

Распределяет ЦБ всех клиентов на 3 группы в зависимости от уровня риска:

• низкую («зеленую»);
• среднюю («желтую»);
• высокую («красную»).

Назвали такой сервис «банковским светофором.

Для оценки риска Центробанк анализирует реальность проводимых сделок, налоговую нагрузку, историю клиента на основании данных, которые предоставляют обслуживающий банк, ФНС и Росфинмониторинг.

Окончательное решение, в какую группу риска относить клиента, обслуживающий банк принимает самостоятельно. Это значит, что он может учесть оценку Центробанка, а может не учитывать. Но, как правило, оценки совпадают. 

Красная группа (высокий риск)

«Красный» уровень самый опасный. В эту группу попадают те организации, которые проводят подозрительные сделки.

Если вы попали в эту группу, то вам запретят:

• открывать новые счета;
• выполнять требования;
• проводить платежные поручения, в том числе через систему быстрых платежей;
• выдавать наличные;
• переводить остаток средств на счета в других банках.

Можно будет:

• платить налоги, таможенные пошлины, страховые взносы и другие обязательные платежи;
• платить зарплату сотрудникам, но только в пределах сумм, которые действовали до перехода в красную зону;
• платить по кредитному договору, который заключили до присвоения высокого риска;
• выдавать до 30 000 рублей в месяц на самого ИП и членов его семьи, у которых нет доходов;
• выдавать средства по процедуре банкротства и погашения обязательств перед кредиторами;
• выдавать средства по исполнительным листам и в пользу участников после исключения из ЕГРЮЛ или ЕГРИП.

Обратите внимание: после того, как Центробанк России определил вас в «красную» группу, банк сам еще проводит оценку. Если же подтвердится статус высокорискованный клиент, то операции по его счету прекращаются.

Данную оценку ЦБ можно оспорить. Организация или ИП из «красной» группы может обратиться в межведомственную комиссию при Банке России. Далее в течение полугода он может обратиться в суд.

Исключение из ЕГРЮЛ организаций высокого уровня риска

С 1 октября 2022 года Центробанк России имеет право исключить организацию или ИП из ЕГРЮЛ и ЕГРИП, которые относятся к высокому («красному») уровню риска.

При данном уровне риска банк блокирует расчетный счет клиента, в связи с чем он не может оплачивать счета партнеров, снимать наличные денежные средства с банковского счета или переводить их на иные счета.

Перед исключением из реестров клиент имеет право оспорить решение об отнесении его к высокому уровню риска, т.е. подать заявление в межведомственную комиссию при Центробанке РФ.

Желтая группа (средний риск)

Если вы попали в «желтую» группу, то будут блокировать подозрительные операции. Например: 

• операции, по которым клиент отказывается предоставить пояснительные документы по операции;
• сумма зачислена и тут же снята (не оплачиваются налоги, зарплата, текущие расходы фирмы);
• операции, не характерные для деятельности клиента.

Могут отказать в открытии расчетного счета или проведении некоторых операций.

Выявить наличие в бизнесе указанных рисков налогоплательщику помогают современные технологии. На сайте ФНС России можно воспользоваться сервисом «Риски бизнеса: проверь себя и контрагента».

Чтобы сопоставить свои данные со среднеотраслевыми, можно воспользоваться сервисом «Налоговый калькулятор по расчету налоговой нагрузки».

Чтобы избежать риска заключения договоров с фирмами-однодневками, до начала переговоров необходимо проверить доступную информацию в сервисе: «Прозрачный бизнес», содержащем наборы открытых данных (среднесписочная численность, суммы уплаченных налогов, суммы доходов и расходов).

ФНС рекомендует пользоваться и другими интернет-ресурсами:

• на сайте ФССП России размещается информация об организациях, в отношении которых возбуждены исполнительные производства;
• на сайте федеральных арбитражных судов в разделе «Картотека арбитражных дел» размещаются копии судебных актов, позволяющие проверить наличие судебных споров у потенциального контрагента.

Зеленая группа (низкий риск)

Если вы в «зеленой» группе, то операции должны проводиться беспрепятственно.

Имейте в виду, что за регулярные сделки с «красными» ИП или организациями могут перевести в категорию «желтых».

Если налоговики опасаются, что фирма попытается ликвидироваться или передать все имущество на баланс подконтрольных фирм, не расплатившись по долгам, они могут арестовать ее имущество. Такое право им дает статья 77 Налогового кодекса.

Так, арест применяют:

• только для создания условий, при которых фирма сможет исполнить обязанность по уплате налога, пеней, штрафа за счет своего имущества;
• не ранее принятия налоговой службой решения о взыскании налога, пеней, штрафа в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса;
• при нехватке или отсутствии денег на счетах фирмы или ее электронных денежных средств;
• либо при отсутствии информации о счетах фирмы или сведений о реквизитах ее корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денег.

Основание – пункт 3 статьи 77 НК РФ.

Для ареста имущества инспекция должна получить санкцию прокурора – требуйте ее у инспекторов. Кроме того, инспекторы должны предъявить вам постановление своего руководителя о наложении ареста на имущество, составленное по форме, утвержденной приказом ФНС России от 14 августа 2020 г. № ЕД-7-8/583@, и свои служебные удостоверения.

При аресте должны присутствовать понятые. По окончании этого мероприятия инспекторы составляют протокол, в котором перечисляют и описывают все арестованное имущество. Его форма утверждена тем же приказом ФНС России.

Арестовывается не все имущество, а только достаточное для погашения долга (п. 3 ст. 77 НК РФ). При этом в расчет надо принимать балансовую или рыночную стоимость имущества.

Например, когда документы уничтожены, а найти должностных лиц фирмы инспекторы не могут, применяют рыночную стоимость.

Реальную стоимость может установить оценщик (специалист), которого налоговики вправе пригласить для участия в аресте имущества.

Если они этого не сделают, вам придется пригласить оценщика самостоятельно. Это нужно для того, чтобы обеспечить соответствие между стоимостью арестовываемого имущества и задолженностью по налогам.

Руководитель налоговой инспекции определяет место, где должно храниться арестованное имущество. Чаще всего это имущество остается у фирмы. Использовать его в работе вы можете только с разрешения и под контролем инспекции. А распоряжаться им – сдавать его в аренду, в залог, продавать, вносить в уставный капитал других фирм и т. д. – либо вообще не можете (при полном аресте), либо можете, но также с разрешения и под контролем налоговиков (при частичном аресте).

После ареста имущества на недоимку перестают начисляться пени.

Арестовать имущество предпринимателя налоговая инспекция не может.

Арест с имущества фирмы будет снят после того, как она погасит свою задолженность или когда вышестоящие налоговики отменят решение нижестоящих. В этом случае руководитель инспекции должен подписать постановление об отмене ареста. Его форма утверждена приказом ФНС России от 14 августа 2020 № ЕД-7-8/583@. Оно должно быть направлено в прокуратуру, которая дала санкцию на арест имущества, и на предприятие.

По просьбе фирмы налоговая служба может заменить арест имущества на его залог (п. 12.1 ст. 77 НК РФ).