Как инспекция взыскивает недоимки, пени и штрафы

Если фирма или предприниматель не выполнили требования об уплате налога, пеней и штрафа в отведенный для этого срок, то взыскать долг перед государством налоговая инспекция может самостоятельно (за счет средств на счетах или другого имущества фирмы).

С 1 апреля 2020 года инспекция может информировать налогоплательщиков о недоимке и задолженности по пеням, штрафам, процентам с помощью СМС-сообщений, электронной почты или иными способами при условии:

• не чаще одного раза в квартал;
• налогоплательщик (плательщик взносов) дал письменное согласие на такое оповещение.

Приказом от 6 июля 2020 года № ЕД-7-8/423@ ФНС России утвердила форму и электронный формат такого согласия, порядок его заполнения и представления.

Налогоплательщику (плательщику взносов) по утвержденной форме подать согласие в свою налоговую.

В нем нужно указать информацию о себе, в частности:

• наименование организации или Ф.И.О. физлица с указанием его паспортных данных, а также даты и места рождения;
• номер мобильного телефон;
• адрес электронной почты.

Заявитель также соглашается своевременно сообщать о смене телефонного номера или адреса электронной почты.

Давая свое согласие на получение сведений, плательщик может выбрать способ, которым налоговики смогут проинформировать их о недоимке по налогу: посредством направления СМС сообщений на указанный номер телефона или на электронную почту.

Направить согласие на информирование о недоимки по налогу можно:

• на бумаге лично или через представителя;
• по почте заказным письмом;
• в электронной форме по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика.

С 1 января 2023 года ИФНС выставляет требование об уплате задолженности на сумму отрицательного сальдо Единого налогового счета с расшифровкой по каким налогам, сборам, взносам появились долги. 

Требование об уплате задолженности формируется один раз на сумму отрицательного сальдо ЕНС (с детализированной информацией), и действует до момента пока сальдо ЕНС не примет положительное значение либо равное 0.

Пунктом 1 статьи 70 НК РФ установлен трехмесячный срок для направления требования об уплате со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС.

Довнести необходимую сумму на ЕНС можно в течение 8 дней, если более длительный срок не указан в самом требовании (п. 4 ст. 69 НК РФ).

ИФНС вправе взыскать сумму, не превышающую отрицательное сальдо. Если сальдо станет нулевым или положительным, поручение банку на списание аннулируется (п. 7 ст. 46 НК РФ).

В общем случае решение о взыскании с фирмы недоимки налоговики должны принять не позднее двух месяцев после того, как истек срок исполнения требования об уплате налога.

Если недоимка по одному требованию меньше 3000 рублей, то решение о взыскании за счет денежных средств будет приниматься в течение двух месяцев от момента, который наступил раньше:

• сумма долга по разным требованиям превысила 3000 рублей;
• прошло три года с момента самого раннего неисполненного требования.

Кроме того, при недоимке до 3000 рублей срок, в который инспекция должна направить требование, составляет один год с момента ее выявления. Исключение составляет требование по задолженности, выявленной в ходе проверки.

Временная отмена взысканий долгов и штрафов 

В связи с переходом на ЕНС налоговые инспекции временно не будут взыскивать долги по отрицательному сальдо на едином налоговом счете, т.е. до тех пор, пока все платежи до 2023 года не войдут в сальдо ЕНС. Письмо ФНС России от 26 января 2023 г. № ЕД-26-8/2@.

Вот основные положения, которые введены данным письмом.

1. Запрет на взыскание задолженности в виде отрицательного сальдо ЕНС, в том числе сумм начисленных пени, до начала запуска централизованных процессов формирования пользовательских заданий о направлении требований в соответствии со статьей 69 НК РФ.

2. Если по формированию сальдо ЕНС есть разногласия, то до 1 марта 2023 года проведут индивидуальные сверки.  До окончания проверки взыскивать долги не будут.

3. Введен временный запрет на штрафы за неподачу Уведомлений об исчисленных налогах. Не будут штрафовать до тех пор, пока ФНС не разъяснит об условиях наступления такой ответственности.

4. До 1 мая 2023 года и до окончания декларационной кампании по итогам 2022 года по отдельным видам налогов и сборов, по результатам которой будет сформировано окончательное сальдо ЕНС за периоды до 1 января 2023 года, не будут штрафовать за неуплату налогов по ст. 122 и 123 НК РФ.

Исключение – ситуации, когда по результатам проверок выявили занижение налоговой базы или базы по взносам либо иной неверный расчет налога, сбора, взносов.

С 1 апреля 2020 года при взыскании крупной недоимки у налоговиков стало больше полномочий (Федеральный закон от 29 сентября 2019 г. № 325-ФЗ).

Так, если налоговая вынесла решение о взыскании недоимки на сумму более 1 млн рублей и оно не исполнено в течение 10 рабочих дней, налоговики вправе:

• проводить осмотр его территорий, помещений, документов и предметов при наличии его согласия;
• истребовать документы (информацию) о его имуществе, имущественных правах и обязательствах.

Решение о взыскании налога, сбора, пени, штрафа выносится по формам, утвержденным приказом ФНС России от 14 августа 2020 года № ЕД-7-8/583@.

С 2023 года взыскание производится посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании и поручения налогового органа на перечисление суммы задолженности, в размере, не превышающем отрицательное сальдо ЕНС.

Если размер отрицательного сальдо ЕНС уменьшается или увеличивается, то в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению ИФНС.

Актуализация сведений об отрицательном сальдо ЕНС в реестре решений о взыскании происходит 2 раза в сутки (в 9 часов 00 минут и в 15 часов 00 минут по московскому времени), а при положительном либо нулевом сальдо ЕНС - в режиме реального времени

При взыскании недоимки действуют следующие правила.

1. Налоговики вправе взыскивать недоимки, возникшие по итогам проведенной налоговой проверки (абз. 1 пп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ).

2. Недоимка дочерней компании может быть взыскана за счет средств материнской. И наоборот, недоимка материнской компании может взыскиваться со счетов "дочки". Например, ранее происходило так: материнская компания, узнав о доначислении недоимки, переводила деньги на счета "дочек", поскольку налоговики не вправе были взыскивать задолженность со счета другой компании. Или дочерняя фирма, узнав о результатах проверки, перечисляла деньги материнской.

Но перевод средств на счета других компаний не поможет избежать уплаты недоимки (абз. 4, 5 пп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ).

Абзацем 8 подпункта 2 пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса налоговикам дано право через суд требовать уплаты налогов с аффилированных лиц, например, с собственников, учредителей или акционеров организаций-должников.

Не поможет избежать ответственности и реорганизация. Верховный суд РФ в Определении от 14 декабря 2017 года № 304-КГ17-18313 рассмотрел ситуацию. Компания, которой по результатам проверки доначислили крупную сумму налогов, срочно реорганизовалась и передала все свои активы в выделенную фирму. Долги взыскали с преемника.

Так, по итогам выездной проверки компании доначислили крупную сумму налогов к доплате. Однако фирма в срочном порядке провело реорганизацию в форме выделения. Сдаваемую в аренду недвижимость она передала вновь образованной компании. На нее же были переоформлены договоры с арендаторами. А должник начал процедуру банкротства.

Компания не смогла погасить недоимку, но инспекция не отступилась и подала в суд. Судьи ее поддержали в требованиях, поскольку усмотрели в действиях компании-должника исключительно стремление избежать уплаты налогов. Уклоняясь от исполнения обязанностей перед бюджетом, фирма передала активы и деловые контакты другой организации. К сожалению, это не помогло. На образованную при реорганизации в форме выделения компанию была возложена обязанность по уплате всей налоговой задолженности организации.

3. Если должник перечислит выручку от реализации на счета нескольких фирм или передаст деньги (иное имущество) нескольким компаниям, недоимка будет взыскана со всех компаний пропорционально доле поступившей им выручки, доле переданных денежных средств или стоимости иного имущества (абз. 6 пп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ).

4. Налоговики взыщут недоимку и в том случае, если дочерняя фирма перечислит выручку от реализации, передаст денежные средства или иное имущество материнской компании (и наоборот) посредством совокупности взаимосвязанных операций. Даже если участники этих операций не являются основными или зависимыми обществами (абз. 7 пп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ).

5. Если суд признает организацию каким-либо образом зависимой с должником, указанный порядок взыскания недоимки будет применяться и к ней (абз. 8 пп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ).

6. Налоговики вправе взыскать недоимку с учетом перечисленных правил только в пределах поступившей выручки, переданных денежных средств или иного имущества (абз. 9 пп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ).

После принятия решения о взыскании инспекция направляет инкассовые поручения в банки, где открыты счета фирмы.

Налоговый кодекс позволяет налоговикам списывать деньги с расчетных и валютных счетов. Взыскивать деньги с депозитных (если срок депозита не истек) и ссудных счетов нельзя. А вот с залоговых - можно. Но только на за счет той их части, которая не обременена залогом. Об этом сказано в Письме Минфина России от 08 мая 2015 года № 03-02-07/1/26740. 

Такой вывод сделан финансистами на основании положений Гражданского кодекса. Согласно им залоговый счет - это отдельный вид банковского счета, средства на котором (или их часть) находятся в залоге. Такой счет открывается банком независимо от того, был ли к этому моменту заключен договор залога прав по договору банковского счета (п. 3 ст. 358.9 ГК РФ). При этом залогодатель вправе свободно распоряжаться денежными средствами на залоговом счете, если иное не предусмотрено договором залога (п. 1 ст. 358.12 ГК РФ).

Количество инкассовых поручений Налоговый кодекс не ограничивает – ничто не мешает инспекции предъявить их ко всем известным ей расчетным и валютным счетам фирмы. Правда, если в результате денег будет списано больше, излишек вам должны вернуть, причем с процентами. Банк должен списать деньги со счета на следующий день после получения инкассового поручения. Для списания с валютных счетов дается два дня.

Если по счету есть картотека (неисполненные платежные документы), то банк исполняет инкассовое поручение после того, как проведет платежи, имеющие приоритет перед налогами.

В первую очередь банк должен списать деньги по исполнительным документам (исполнительным листам и др.) о возмещении вреда жизни и здоровью, который фирма причинила своим работникам и другим гражданам, а также о взыскании алиментов.

Во вторую очередь – деньги по исполнительным документам о выплате зарплаты и выходных пособий. В третью очередь списывают деньги по платежным документам на перечисление или выдачу зарплаты. К этой же очереди относятся и суммы налогов, взыскиваемые в бесспорном порядке. Соответствующие им суммы пени и штрафов также должны быть списаны в третью очередь (письмо Минфина РФ от 8 мая 2014 г. № 02-08-12/22232).

По платежным поручениям самих владельцев счетов деньги списываются в последнюю очередь.

Как сказано в пункте 5 статьи 46 Налогового кодекса, взыскивать недоимки с депозитного счета, если не истек срок действия депозитного договора, нельзя.

Тем не менее, налоговики могут направить в банк поручение о том, чтобы после окончания срока депозитного договора деньги с вашего депозитного счета были перечислены на ваш расчетный (текущий) счет. После этого налоговую недоимку можно списать в обычном порядке.

Правда, такое поручение на перечисление денег с депозита на расчетный счет можно направить в банк только в том случае, если к этому моменту не исполнено поручение на взыскание налогов с расчетного счета (письмо Минфина России от 6 июля 2018 г. № 03-02-07/1/52498).

Обратить взыскание на электронные денежные средства налоговая инспекция вправе при недостаточности или отсутствии денег на банковских счетах налогоплательщика (налогового агента). В этом случае налоговая служба направляет в банк, в котором находятся электронные деньги, поручение на их перевод на счет налогоплательщика (налогового агента) в банке. В поручении указываются:

• реквизиты корпоративного электронного средства платежа налогоплательщика (налогового агента);
• сумма, подлежащая переводу;
• реквизиты счета налогоплательщика (налогового агента).

Взыскание может производиться за счет остатков электронных денежных средств в рублях, а при их недостаточности – за счет остатков электронных денег в иностранной валюте.

При нехватке или отсутствии электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) в день получения банком поручения налоговой инспекции оно исполняется по мере получения электронных денег.

Поручение налоговой службы на перевод электронных денежных средств банк исполняет:

• не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им указанного поручения, если налог взыскивается за счет остатков электронных денежных средств в рублях;
• не позднее двух операционных дней, если налог взыскивается за счет остатков электронных денежных средств в иностранной валюте.

Налоговая инспекция вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента), если:

• денежных средств на его счетах в банке либо его электронных денег недостаточно или они отсутствуют;
• нет информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) или о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денег.

Для этого инспекция выносит специальное постановление по форме, утвержденной приказом ФНС России от 14 августа 2020 года № ЕД-7-8/583@ и передает его в службу судебных приставов.

Решение о взыскании недоимки и штрафов за счет имущества фирмы может быть принято в течение года после окончания срока исполнения требования об их уплате. Иначе решение недействительно (п. 1 ст. 47 НК РФ). Подробнее об этом – в разделе «Судебные приставы».

Решение о взыскании налога (сбора, пеней, штрафа) за счет денежных средств на счетах в банке, а также за счет электронных денег принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев. 

Решение о взыскании, принятое с опозданием, считается недействительным и исполнению не подлежит. Однако налоговая инспекция может обратиться в суд с иском о взыскании налога (сбора, пени, штрафа) не позднее шести месяцев с того дня, когда истек срок исполнения требования о его уплате. В свою очередь, требование об уплате обязательного платежа должно быть исполнено в течение восьми рабочих дней с момента получения такого требования.

Имейте в виду: в некоторых случаях инспекторы не могут взыскать недоимку в бесспорном порядке. Для этого они должны обратиться в суд (п. 2 ст. 45 НК РФ). Вот эти случаи:

• у фирмы открыт лицевой счет;
• за дочерней фирмой недоимка числится более трех месяцев, а ее выручка поступает на счета материнской компании;
• за фирмой, которая имеет дочерние предприятия, более трех месяцев числится недоимка. Причем выручка материнской компании поступает на счета дочерних фирм;
• налоговики изменили юридическую квалификацию сделки, в результате чего у фирмы возникла обязанность уплатить налоги;
• обязанность по уплате обязательного платежа возникла по результатам проверки налоговой инспекцией полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.

Несмотря на то, что срок исковой давности по налоговым правонарушениям составляет три года, это не является основанием для списания налоговой задолженности и невозможности инспекцией ее взыскать.

Принудительное взыскание бывает двух видов: внесудебное (без обращения в суд) и судебное.

Инспекция утрачивает возможность принудительного взыскания, только если она (п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57):

• в установленные сроки не приняла меры по бесспорному (внесудебному) взысканию недоимки;
• пропустила срок для обращения в суд с иском о ее взыскании (при этом нет уважительных причин для восстановления срока судом).

В таблице представлены этапы внесудебного взыскания и их предельные сроки.

Если инспекция пропустила срок на принятие решения о взыскании недоимки, инспекция может взыскать долг через суд.

Если нарушен срок взыскания налога за счет денег на банковских счетах налогоплательщика, на обращение в суд у налоговиков есть 6 месяцев со дня истечения срока, установленного для добровольного исполнения требования об уплате налога.

Если нарушен срок взыскания налога за счет имущества налогоплательщика, на обращение в суд у налоговиков есть 2 года со дня истечения срока, установленного для добровольного исполнения требования об уплате налога.

Эти сроки, пропущенные налоговым органом, могут быть восстановлены судом, если он сочтет причины пропуска срока уважительными.

Перечень оснований признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам, при наличии которых налоговая инспекция их списывает (исключает из карточки РСБ), установлен статьей 59 Налогового кодекса.

Вот эти основания:

• ликвидации организации - в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных по причине недостаточности имущества организации и (или) невозможности их погашения учредителями (участниками) данной организации (в установленных пределах);
• признания банкротом индивидуального предпринимателя - в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных по причине недостаточности имущества;
• принятия судом акта, в соответствии с которым инспекция утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам;
• вынесения судебным приставом-исполнителем постановления о прекращении исполнительного производства в связи с невозможностью взыскания недоимки, если через пять лет с даты ее образования ее размер в совокупности с размером задолженности по пеням и штрафам, относящимся к этой недоимке, не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством РФ о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения дела о банкротстве.

Также признаются безнадежными к взысканию и списываются суммы налогов, сборов, пеней и штрафов, списанные со счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов в банках, но не перечисленные в бюджетную систему РФ, если на момент принятия решения о признании указанных сумм безнадежными к взысканию и их списании соответствующие банки ликвидированы.

Эти правила применяются также при списании безнадежной задолженности по процентам, которые были начислены в пользу налогоплательщика при нарушении налоговыми органами сроков возврата сумм налогов.

Приказом ФНС РФ от 15 августа 2016 года № СА-7-8/438@ установлен порядок принятия решений о признании безнадежной к взысканию задолженности по платежам в бюджеты бюджетной системы РФ, включая штрафы (установлены случаи признания задолженности безнадежной к взысканию, определен перечень документов, на основании которых принимается указанное решение, прописана процедура рассмотрения документов и подготовки проекта решения налогового органа).

В соответствии со статьей 10 Бюджетного кодекса РФ к бюджетам относятся:

• федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов РФ;
• бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;
• местные бюджеты, в том числе бюджеты муниципальных районов, бюджеты городских округов, бюджеты городских округов с внутригородским делением, бюджеты внутригородских муниципальных образований городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя;
• бюджеты городских и сельских поселений, бюджеты внутригородских районов.

Решение принимает налоговый орган на основании следующих документов:

• выписки из отчетности об учитываемых суммах задолженности по уплате платежей;
• справки о принятых мерах по обеспечению взыскания задолженности;
• документов, подтверждающих случаи признания задолженности безнадежной к взысканию (справок из органов ЗАГС, выписок из ЕГРЮЛ и ЕГРИП, копии судебных решений и постановления приставов-исполнителей, сведения о задолженности по постановлению о назначении административного наказания и др.).

На основании этих документов выявляется наличие задолженности, и затем эти документы поступают на рассмотрение постоянной комиссии территориального налогового органа по поступлению и выбытию активов.

Комиссия заседает не реже 1 раза в квартал. По итогам заседания оформляется протокол, который подписывается присутствующими членами комиссии, и не позднее следующего рабочего дня готовится решение (в форме акта) о признании безнадежной к взысканию задолженности по платежам.

Решение о признании безнадежной к взысканию задолженности по платежам в бюджеты бюджетной системы РФ должно содержать следующую информацию:

1. полное наименование организации (фамилия, имя, отчество физического лица);
2. ИНН, ОГРН, КПП налогоплательщика организации, ИНН налогоплательщика физического лица;
3. сведения о платеже, по которому возникла задолженность;
4. код классификации доходов бюджетов РФ, по которому учитывается задолженность, его наименование;
5. сумма задолженности по платежам;
6. сумма задолженности по пеням и штрафам по соответствующим платежам в бюджеты бюджетной системы РФ;
7. дата принятия решения;
8. подписи членов комиссии.

Какие долги по налогам спишет инспекция

Какие нужны документы

Когда спишут долг

Как взыскивают незначительную недоимку