Административная ответственность по итогам налоговой проверки
Информация обновлена:
Если в ходе налоговой проверки инспекторы обнаружат нарушения, которые указаны в Кодексе РФ об административных правонарушениях (КоАП РФ), они вправе привлечь руководителя фирмы или главного бухгалтера к административной ответственности.
Имейте в виду: выявить административные нарушения налоговики могут и в ходе неналоговых проверок. Что это за нарушения, читайте раздел «Налоговая инспекция» → подраздел «Неналоговые проверки».
Административные нарушения по итогам налоговых проверок
Вот эти нарушения, за которые могут быть оштрафованы должностные лица фирмы (руководитель, главный бухгалтер):
| Нарушение | Наказание |
| Нарушение срока постановки на учет в налоговой инспекции (при этом деятельность фирма не вела) – ч. 1 ст. 15.3 КоАП РФ | Предупреждение или штраф от 500 до 1000 руб. |
| Фирма вела деятельность без постановки на учет в налоговой инспекции – ч. 2 ст. 15.3 КоАП РФ | Штраф от 2000 до 3000 руб. |
| Фирма не представила вовремя налоговую декларацию – ст. 15.5 КоАП РФ | Предупреждение или штраф от 300 до 500 руб. |
| Фирма не представила в налоговую инспекцию документы и другие сведения, необходимые для налогового контроля, – ч. 1 ст. 15.6 КоАП РФ | Штраф от 300 до 500 руб. |
| Фирма нарушила сроки, установленные для представления (сообщения) в налоговую инспекцию сведений, связанных с учетом в ИФНС, либо представила такие сведения в неполном объеме или в искаженном виде – ч. 2 ст. 15.6 КоАП РФ | Штраф от 500 до 1000 руб. |
| Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности* – ст. 15.11 КоАП РФ | Штраф от 5000 до 10 000 руб. |
| Отказ допустить налоговых инспекторов к осмотру территорий и помещений – ст. 19.7.6 КоАП РФ | Штраф 10 000 руб. |
| Фирма не представила первичные статистические данные – ст. 13.19 КоАП РФ | Штраф от 10 000 до 20 000 руб. |
* Под грубым нарушением правил ведения бухгалтерского учета понимается занижение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10% вследствие искажения данных бухучета и искажение любой статьи (строки) бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%. К грубым нарушениям также относится регистрация не имевшего места факта хозяйственной жизни либо мнимого или притворного объекта бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета, ведение счетов бухгалтерского учета вне применяемых регистров бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности не на основе данных, содержащихся в регистрах бухгалтерского учета, отсутствие первичных учетных документов, и (или) регистров бухгалтерского учета, бухгалтерской (финансовой) отчетности, и (или) аудиторского заключения (в случае, если проведение аудита является обязательным) в течение установленных сроков хранения таких документов.
Когда от штрафа освободят должностное лицо
При этом должностные лица от ответственности за это нарушение освобождаются в следующих случаях:
- представление уточненной налоговой декларации и уплата недостающей суммы налога и соответствующей пени;
- исправление ошибки, включая представление пересмотренной бухгалтерской отчетности, до ее утверждения.
На бухгалтеров, в том числе оказывающих услуги по аутсорсингу, не налагают штрафные санкции в случаях, когда ошибки были допущены по причинам:
- несоответствия «первички», которая была составлена другими лицами, фактам хозяйственной жизни;
- передачи с нарушением сроков или непередачи вовсе первичных документов.
Санкции за все эти нарушения есть и в Налоговом кодексе РФ. Но там ответственность несет фирма, а здесь – ее должностные лица. К ним относятся руководитель и главный бухгалтер (или лица, которые выполняют их обязанности).
Имейте в виду: обнаружив эти нарушения, налоговики могут одновременно оштрафовать и фирму (по статье Налогового кодекса РФ), и ее руководителя (по статье Кодекса РФ об административных правонарушениях).
Протокол по нарушению
Чтобы оштрафовать руководителя фирмы (или главного бухгалтера), инспекторы составят протокол.
Протокол подписывают должностное лицо, допустившее правонарушение, и инспектор.
Если вы не согласны с тем, что написано в протоколе, не подписывайте его или подпишите, но сделайте оговорку о своем несогласии.
Налоговые инспекторы обязаны вручить вам копию протокола под расписку.
В течение трех суток с момента составления протокола инспекторы направляют его в районный суд, который должен рассмотреть дело в течение 15 дней. Исключение – статья 19.7.6 (рассматривают налоговики).
Помните: вы имеете право присутствовать на рассмотрении дела (ст. 25.1 КоАП РФ). Если решение принято без вас, оно незаконно. Исключение составляют случаи, когда суд известил вас о месте и времени рассмотрения дела, а вы не явились или если правонарушение было зафиксировано фото- или видеосъемкой.
Если вы не можете прийти на рассмотрение вашего дела, попросите судью отложить его. Для этого подайте письменное ходатайство на имя судьи, который будет рассматривать ваше дело. Судья может отложить рассмотрение дела, но не более чем на один месяц.
По результатам рассмотрения дела судья выносит решение:
- назначить административное наказание;
- прекратить производство по делу.
Если решение принял не судья, а руководитель инспекции или его заместитель, оно незаконно.
Образец протокола
|
ПРОТОКОЛ об административном правонарушении
СУЩЕСТВО ПРАВОНАРУШЕНИЯ
в результате чего был(и) нарушен(ы): пункт 5 статьи 174 главы 21 части второй Налогового кодекса РФ Ответственность за данное административное правонарушение предусмотрена статьей 15.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях Факт нарушения удостоверяется актом камеральной проверки от 15 августа 2022 г. №АБ-4/10 СВЕДЕНИЯ О ПРАВОНАРУШИТЕЛЕ
ОБЪЯСНЕНИЕ ПРАВОНАРУШИТЕЛЯ
Мне разъяснено, что в соответствии со статьей 25.1 КоАП РФ я имею право знакомиться с материалами дела, давать объяснения, представлять доказательства, заявлять ходатайства и отводы; присутствовать при рассмотрении дела, при рассмотрении дела пользоваться юридической помощью защитника; а также иными процессуальными правами в соответствии с КоАП РФ
Протокол составлен в присутствии свидетелей (при необходимости):
|
Сроки привлечения к ответственности
Судья не может вас оштрафовать, если с момента административного нарушения прошло более года (срок давности привлечения к административной ответственности).
Копию решения вам должны вручить под расписку сразу по окончании рассмотрения дела либо выслать по почте в течение трех дней (ст. 29.11 КоАП РФ).
Решение о наложении штрафа вступает в силу через 10 дней после его вынесения. В течение этого срока вы можете обжаловать его в кассационной инстанции районного суда. Если вы не обжаловали решение и оно вступило в силу, то вам дается еще 30 дней на добровольную уплату штрафа.
Если вы этого не сделаете, судья направит копию решения судебному приставу, чтобы тот взыскал штраф за счет имущества нарушителя. Подробнее об этом читайте раздел «Судебные приставы».
Замена административного штрафа предупреждением
Индивидуальным предпринимателям и организациям - субъектам малого и среднего предпринимательства, а также их руководителям и иным работникам налоговые органы могут заменить административный штраф на предупреждение.
С 25 июля 2022 года данную «льготу» распространили на всех работодателей.
Предупреждение – мера административного наказания, выраженная в официальном порицании физического или юридического лица. Предупреждение выносится в письменной форме.
Это возможно, если одновременно выполняются условия (ч. ч. 1, 2 ст. 3.4, ч. 3.5 ст. 4.1 КоАП РФ):
1) административное правонарушение совершено впервые;
2) отсутствует причинение вреда или угроза причинения вреда: жизни и здоровью людей, объектам животного и растительного мира, окружающей среде, объектам культурного наследия (памятникам истории и культуры) народов РФ, безопасности государства;
3) отсутствует угроза чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера;
4) отсутствует имущественный ущерб.
Обратите внимание: заменить санкцию нельзя при назначении штрафа за совершение правонарушений в сфере государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (ч. ч. 3 - 5 ст. 14.25 КоАП РФ, письмо ФНС России от 8 ноября 2016 г. № ГД-4-14/21127@).
Установлено, как инспекция будет определять, совершено ли правонарушение впервые.
Повторным совершением административного правонарушения признается (п. 2 ч. 1 ст. 4.3, ст. 4.6 КоАП РФ, п. 19.1 постановления Пленума ВАС РФ от 02.06.2004 № 10):
- совершение однородного правонарушения, ответственность за которое предусмотрена той же статьей Особенной части Кодекса РФ об административных правонарушениях,
- совершение правонарушения в период, когда лицо считается подвергнутым наказанию - со дня вступления в законную силу постановления о назначении наказания и до истечения одного года со дня исполнения постановления.
При решении вопроса о замене штрафа на предупреждение налоговые инспекции, чтобы определить, совершено ли правонарушение впервые, будут выяснять, привлекалась ли ранее организация или предприниматель к ответственности за однородное правонарушение. Если да, то инспекция посмотрит, совершено ли правонарушение в период, когда лицо считается подвергнутым административному наказанию. Для этого инспекция установит:
- исполнено ли постановление о назначении административного наказания;
- когда оканчивается исполнение постановления, не прекращалось ли его исполнение, не истек ли срок, в течение которого лицо считается подвергнутым административному наказанию;
- не пересматривались ли постановление о назначении наказания и последующие постановления, связанные с его исполнением.
И если окажется, что правонарушение совершено повторно, замены административного штрафа на предупреждение организации или предпринимателю не будет.
Обратите внимание: если налоговая инспекция выявит несколько однородных административных правонарушений, совершенных впервые, то организация или предприниматель получат предупреждение за каждое из правонарушений.
Однако, Верховный суд не всегда трактует повторность совершения правонарушения как просто привлечение организации еще раз к ответственности по другой статье КоАП РФ.
Он обращает внимание на то, за совершение какого правонарушения первый раз последовало административное наказание.
Например, сначала организация была оштрафована за нарушение правил ПДД.
Но для этих дел установлен особый порядок особый порядок привлечения к ответственности: нарушение должны зафиксировать видеокамеры, работающие в автоматическом режиме. При этом к ответственности привлекается организация – собственник автомобиля. Ее вину органы ГИБДД доказывать не должны.
Однако, при этом организация сама не нарушает правила ПДД. Ведь ее привлекают к ответственности за действия другого человека - работника, который был за рулем.
Именно это обстоятельство, по мнению Верховного суда, надо учитывать при вынесении штрафа за другое правонарушение.
Поскольку условие, позволяющее заменить административный штраф на предупреждение за впервые совершенное административное правонарушение, в таком случае соблюдается (определение Верховного Суда РФ от 19 февраля 2020 года № 309-ЭС19-23557).
Скидка 50% при уплате штрафа
Организации и ИП могут заплатить штраф в размере половины суммы, т.е. со скидкой 50% (ч. 1.3-3 ст. 32.2 КоАП РФ).
Но для применения скидки штраф нужно заплатить в течение 20 дней со дня вынесения постановления о наложении штрафа.
Такое право работодателям предоставил Федеральный закон от 14 июля 2022 года № 290-ФЗ.
Обратите внимание: если копия постановления, которая направлена по почте заказным письмом, получена по истечении 20 дней с момента вынесения постановления, льготный период может быть восстановлен по ходатайству.
Данный материал является частью бератора «Ответственность директора и бухгалтера».
Все статьи бератора ежедневно обновляются экспертами и всегда актуальны.
Чтобы прочитать статью полностью, нужно приобрести доступ.
< Предыдущая страница Следующая страница >