Структура единого налогового счета

Налоговые органы управляют налоговыми платежами налогоплательщиков через единый налоговый счет (ЕНС). Для этого на таком счете отражаются:

• денежная сумма совокупной обязанности налогоплательщика;
• денежные суммы, перечисленные в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Деньги на единый налоговый платеж может перечислить как сам налогоплательщик, так и третье лицо за него (п. 1 и 5 ст. 45.2 НК РФ).

На едином налоговом счете всегда формируется сальдо, которое может быть:

• положительным (ЕНП больше совокупной обязанности);
• отрицательным (ЕНП меньше совокупной обязанности);
• нулевым (ЕНП равен совокупной обязанности).

Сальдо ЕНС - это разница между общей суммой денежных средств, перечисленных на ЕНП, и суммой совокупной налоговой обязанности. При формировании положительного сальдо не учитываются суммы, зачтенные в счет исполнения соответствующей обязанности налогоплательщика.

На начало года по каждому налогоплательщику на его ЕНС будет сформировано входящее сальдо.

При расчете обязательств организации, налоговики учтут:

1. Подлежащие уплате налоги (авансовые платежи, страховые взносы, сборы, штрафы, пени), а также госпошлину, в отношении которой получен исполнительный документ.
2. Излишне перечисленные или излишне взысканные суммы, если со дня переплаты прошло не более 3-х лет.

Если пропущен срок взыскания долга, такой долг будет исключен из ЕНС. Без восстановления возможности его взыскания судом данная сумма не будет влиять на состояние расчетов налогоплательщика с бюджетом и будет исключаться из справки об исполнении обязанности.

Отдельно учтут переплату по налогу на прибыль в региональный бюджет. В общем случае она не увеличит «входящее» сальдо. Ее автоматически зачтут в счет будущих платежей. Но если «входящее» сальдо окажется отрицательным, указанная переплата (или ее часть) пойдет на формирование сальдо – так, чтобы оно стало нулевым.

Особые случаи:

1.Если деньги уплачены, а отчетность еще не сдана.

Если средства переведены в бюджет в 2022 году, а срок сдачи отчетности или подачи уведомления об исчисленной сумме наступает в 2023 году, эти суммы учтут при формировании входящего сальдо в составе совокупной обязанности. Как только отчетность будет сдана, совокупную обязанность уменьшат. В результате сальдо увеличится.

2.В 2023 году подана декларация за более ранние периоды.

Сальдо пересчитают, если в 2023 году плательщик сдаст декларацию, в том числе уточненную, за более ранние периоды. При увеличении задолженности и отрицательном или нулевом входящем сальдо начислят пени. При уменьшении задолженности начислят проценты.

Если компания реорганизуется, сальдо единого налогового счета делится между правопреемниками пропорционально долям по разделительному балансу или передаточному акту (новая п. 10 ст. 50 НК РФ).